茶叶作为初级农产品可以免税吗？——政策解读与实务分析

茶叶是初级农产品可以免税吗？这是许多茶农、茶叶合作社以及茶叶初加工企业经常提出的税务问题。要准确回答这个问题，需要从“初级农产品”的界定、增值税免税政策以及茶叶具体生产环节的税率适用三个方面进行深入分析。

一、什么是初级农产品？

根据《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）的规定，初级农产品是指从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞等未经加工或仅经过简单加工的产品。该文件将农业产品分为植物类、动物类和其他类，其中茶叶属于植物类中的“茶叶”子类。

文件明确，茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽（即青叶），以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。具体包括：

1. 毛茶：指以鲜叶为原料，经杀青、揉捻、干燥等工序初制的茶叶。
2. 精制茶：指毛茶经过筛分、风选、拣剔、拉头、复火、拼配等工序精制而成的茶叶。

值得注意的是，对于“轻发酵”或“后发酵”的茶类（如红茶、黑茶），只要其加工属于初制范围，仍可视为初级农产品。而如果将茶叶进一步加工成茶饮料、茶粉、速溶茶、茶糕等，则属于深加工食品，不再属于初级农产品范围。

二、初级农产品免税的政策依据

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条及其实施细则的规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。这里的“农业生产者”包括从事农业生产的单位和个人，“自产农产品”是指农业生产者直接种植、收割、饲养、捕捞等未经加工或仅经简单加工的农产品。

财政部、国家税务总局发布的《农业产品征税范围注释》进一步细化了免税范围，其中明确指出：

茶叶：指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽（即青叶），以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。

因此，如果是茶农销售自己种植、采摘并初制的茶叶（如毛茶），属于自产农产品，可以享受免征增值税政策。农民专业合作社销售本社成员生产的初级农产品，同样视同农业生产者销售自产农产品，免征增值税。

三、需要注意的关键点

1. 谁销售？——身份决定是否免税

• 茶农：自产自销茶叶（鲜叶或初制茶），免征增值税。
• 茶叶合作社：销售本社成员生产的茶叶（初级农产品），免征增值税；但若收购非成员茶叶再销售，则不得免税。
• 茶叶企业：如果只是进行初制加工（如烘干、揉捻、发酵等），并将初制茶对外销售，是否免税存在争议。根据政策，享受免税的主体是“农业生产者”，工业企业一般不属于农业生产者。但如果企业直接拥有茶园、自行种植并初制，且未改变茶叶的初级农产品属性，实践中部分地区允许其作为农业生产者享受免税，但需与主管税务机关确认。
• 商贸企业：收购毛茶再销售，属于批发零售环节，不适用免税政策，应按9%的税率缴纳增值税（注：根据财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，农产品适用税率为9%）。

2. 什么产品？——加工深度决定是否免税

• 鲜叶：完全属于初级农产品，免税。
• 毛茶：属于初级农产品，免税。
• 精制茶：文件中虽列入征税范围注释，但仅指对毛茶进行筛分、风选、拣剔、复火、拼配等工序，未改变茶叶基本物理性状的，仍可视为初级农产品。但如果经过萃取、浓缩、干燥制成茶粉、速溶茶等，则属于精深加工，不得免税，按13%税率征税（或9%？需根据具体产品判断，一般加工食品适用13%）。需要提醒的是，自2019年4月1日起，原适用10%税率的农产品，税率调整为9%。

3. 是否自产？——外购不享受免税

只有自产农产品才能免税。茶农或合作社销售外购的茶叶，即使该茶叶仍属初级农产品，也不得免税。他们只能按9%的税率计算销项税额，或者若为小规模纳税人则按3%征收率（现行政策可能为1%或者免税）纳税。需要说明的是，非自产初级农产品流通环节目前并无普遍免税优惠，但个别特殊情形除外。

4. 发票开具要求

如果茶农或合作社享受免税，销售时只能开具增值税普通发票，税率栏显示“免税”，不得开具增值税专用发票。如果购买方需要进项抵扣，可以通过计算抵扣农产品进项税额的方式，取得农产品销售发票或收购发票。但取得免税普通发票的购买方一般不能用于抵扣，除非是国有粮食企业等特殊情况。

四、常见问答

问1：我是一家茶叶种植合作社，社员种植茶叶后，合作社统一初制并销售毛茶，可以免税吗？

答：可以。根据《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号），农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。

问2：茶农销售自己采摘的鲜叶，但由他人代为初制后销售，可以免税吗？

答：如果茶农将鲜叶委托他人初制，再自行销售毛茶，仍属于自产农产品，可以免税；但如果初制厂房独立销售给茶农，则茶农不拥有初制后的所有权？实务中，若茶农委托加工并交付加工费后收回初制茶，所有权仍属茶农，其销售可以免税。但如果直接将鲜叶卖给加工厂，则茶农销售的是初级农产品鲜叶，她可以免税；加工厂加工后销售，加工厂则属于工业生产，不能免税（除非达到农业生产者自产条件）。

问3：红茶、黑茶等发酵茶是否算初级农产品，能免税吗？

答：根据财税字〔1995〕52号文件，经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶，属于初级农产品。因此，自产的红茶、黑茶等发酵茶，只要仅经过了上述初制工序，属于农业产品征税范围注释中的“茶叶”，可以免税。但如果进一步加工成茶宝、茶饼、提取物等，则需另行判断是否已禁用熏花？(不)……更严格的方式，通过煮、提、萃取等方式的，则分为精制茶更为符合？仍存在争议建议与主管税务机关确认。

问4：我公司是一个一般纳税人企业，购买茶农的鲜叶后自行初制并销售，能免税吗？

答：严格来说，你不属于“农业生产者”，因为你是食品加工企业。但实践中，如果你直接让茶农把鲜叶（实际上归属关系应改为购销变成你公司的原材料你不自产，就不能免税你先买然后用你的场地加工虽然农产品直接来源于自家拥有固定生产基地生产或初制如果你操作的话产自你的基地是可以算部分，但多为审慎从加工费的方式更为直接） 实务处理中，更常见的操作是企业与茶农合作关系，或者把初制站设立为合作社或个体户，才能使用该项政策。若公司不具备合作之实，不要冒险适用免税。法律指出购买茶叶生产属于全链条自己控制和部分购置的设备？非主体不能抵扣和适用对应。原文政策以包含租赁土地获得该方式不算相当农业生产并改变由工所得农而概念。总之你不是农为避免补税则要放弃侥幸并按适用9%或你认为不再适用缴纳增值税一旦发生不当会处以加倍违法行为。

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